חברה או עצמאי

חברה או עצמאי – יתרון נוסף להתאגדות כחברה בעקבות חוק ליישום התוכנית הכלכלית לשנים 2009 ו- 2010, התשס"ט – 2009

במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התוכנית הכלכלית לשנים 2009 ו- 2010), התשס"ט – 2009, הוגדלה ההכנסה החודשית שמעליה לא משלמים דמי ביטוח לאומי, מחמש פעמים השכר הממוצע במשק לעשר פעמים השכר הממוצע במשק. כתוצאה מכך גדלה התקרה מ- 38,430 ₪ ל- 76,830 ₪.
 
דוגמה להכפלת התקרה בגין הכנסה של 76,830 ₪ בחודש אוגוסט: עצמאי ישלם סכום כולל של כ- 12,164 ₪. המעסיק והעובד גם יחד ישלמו סכום כולל של כ- 10,179 ₪. 
 
חשוב לציין כי מכיוון שמדרגות המס לא רווחו בהתאם (המדרגה השולית היא 454,680 ₪) החל באוגוסט ועד דצמבר 2009 המס הכולל ליחיד במדרגה השולית הגבוהה יהיה כ- 59% לעצמאי ו- 58% לשכיר במקום 46% (המדרגה הזו תהיה בשנת 2010, עפ"י התיקון בפרק המסים – 45%,החל בסכום של 454,680 ₪).
 
במילים אחרות – נטל המס הכולל תשלומים לרשויות עלה ולמרות זאת התקרה לתשלום גמלאות מחליפות שכר (כגון: דמי פגיעה, דמי לידה ותגמולי מילואים) לא עלתה במקביל. 
 
העלייה האמורה בתקרת השכר בביטוח לאומי מציבה בפני כל בעל שליטה שכיר דילמה:
 
כיצד למשוך את הרווחים מהחברה בשליטתו – כמשכורת או כדיבידנד? 
 
התאגדות של עצמאים ושכירים בעלי הכנסות גבוהות ופעילות במסגרת חברות 
 
בשנת 2002 נעשה ניסיון דומה לביטול תקרת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח לאומי. בתגובה העצמאים והעובדים השכירים בעלי ההכנסות הגבוהות העבירו את פעולתם העסקית לחברות, שהוקמו במטרה להתחמק מתשלום דמי ביטוח לאומי, ובשל כך ירדה גביית המיסים והממשלה בתגובה נאלצה לבטל את ההוראה לאחר שנה.
 
לאחר תיקון חוק הביטוח הלאומי בשנת 2008, חלוקת דיבידנד אינה חייבת בדמי ביטוח לאומי. לכן בתקופה של הצעת החוק, עצמאי שיעביר את פעילותו לחברה שבבעלותו, ישלם מס הכנסה בחברה בשיעור 25% בלבד, ואם ימשוך דיבידנד יחויב רק בניכוי של 26% מס נוסף, כך שנטל המס המצטבר עליו יהיה בשיעור 44.5%.
 
כאמור, שיעור המס האפקטיבי על ההכנסה שאותו עצמאי יקבל מהחברה שבבעלותו יהיה 44.5%, שהוא אף נמוך מ- 46% – שיעור המס השולי החל עליו היום. חשוב לציין כי כל זמן שההכנסה נשארת בחברה, משולם מס בשיעור 26% בלבד, וסביר להניח כי חלק הציבור שאינו חייב למשוך את כל הכנסתו לצריכה שוטפת, יצבור את הרווחים בחברה, וכתוצאה מכך אף תקטן גביית המיסים (ראה פסקה קודמת – שנת 2002). 
 
מסקנה 
 
לעוסק העצמאי המתלבט בשאלה האם להמשיך לפעול כעסק עצמאי או להתאגד במסגרת חברה, נתווסף יתרון נוסף למעבר לפעילות כעובד שכיר בחברה שבשליטתו, וכל זה בהנחה שרשויות המס לא יגדירו את המעבר כפעולה מלאכותית, ולפיכך פסולה.

איל טובי, רו"ח – הכותב הינו בעל משרד רואה חשבון, מגשר, מרצה במכללה למנהל וחבר בארגון עסקים BNI. מאמר זה מובא באופן כללי, תמציתי ולתשומת לב. אין להסתמך עליו מבלי לקבל חוות דעת מקצועית נוספת. דברי החקיקה המופיעים בפרסום אינם נוסח רשמי. רק הנוסח הרשמי של החקיקה מחייב.